甘肅省蘭州市股權(quán)價值評估股權(quán)轉(zhuǎn)讓評估

甘肅省蘭州市股權(quán)價值評估股權(quán)轉(zhuǎn)讓評估

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的性質(zhì)判定是避免稅收流失的關(guān)鍵。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣，從其本質(zhì)來看，可分為直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩大類。我們一般通過商業(yè)實質(zhì)判定、透.視還原等有效手段對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進行性質(zhì)認(rèn)定。

近年來，對于“殼公司”的現(xiàn)實應(yīng)用成了稅收監(jiān)管的一個普遍切入點。許多企業(yè)是通過轉(zhuǎn)讓一家位于避.稅港或低稅率地區(qū)又無經(jīng)營實質(zhì)的“殼公司”，間接實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)的目的。對于這種情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定穿透該“殼公司”，認(rèn)定間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

除此之外，不管是直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，z為關(guān)鍵的一環(huán)是對轉(zhuǎn)讓當(dāng)時股權(quán)的價值評估。因為，對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值評估會對轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理有直接影響。然而，股權(quán)價值的評估并不像貨物價值評估來得容易，其信息采集、數(shù)據(jù)計算更為復(fù)雜。

價值評估的概況

1價值評估的重要性

對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值評估直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理中位置重要，可以說是基礎(chǔ)所在。根據(jù)《財.政部、國.家.稅.務(wù).總.局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59 號）及《國.家.稅.務(wù).總.局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國.家.稅.務(wù).總.局公告2010年第4 號）（以下簡稱“4號公告”），針對企業(yè)重組中發(fā)生的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)必須提供評估報告或其他合法憑證，以證明被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值。

2價值評估的主要方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按照公允價值進行。無論是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是第三方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，都應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)的公允價值來確定轉(zhuǎn)讓收益。然而，在實際操作中，仍有許多股權(quán)轉(zhuǎn)讓，特別是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以低于公允價值的價格進行，從而減少甚至不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，進而降低、逃避納.稅。部分稅務(wù)機關(guān)已意識到上述問題的存在，并在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)稽查中對股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是按成本或者以低于公允價值的價格進行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予特別關(guān)注。

理論上，迄今為止中國尚未出.臺任何稅務(wù)法規(guī)以明確如何評估各類企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)的公允價值。實務(wù)中常用的評估方法主要包括成本法、市場法和收益法。然而成本法和市場法的使用有較大的局限性。比如，成本法對于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求較高，市場法要求有活躍市場及充足的市場交易價格數(shù)據(jù)，而這一條件往往不具備，等等。相比之下，收益法是國際公認(rèn)的且在實務(wù)中廣泛應(yīng)用的一種評估無形資產(chǎn)和企業(yè)價值的方法，是通過估算評估對象未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值，確定企業(yè)在現(xiàn)實市場的公平市場價值的一種方法。

價值評估方法的應(yīng)用說明

許多企業(yè)在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對股權(quán)價值采用的評估方法不夠合理。比如，應(yīng)當(dāng)選用收益法，卻選用了成本法或市場法；即便選用的是收益法，因?qū)︻A(yù)期收益、折現(xiàn)率和取得預(yù)期收益的持續(xù)時間的判斷不夠合理，z終導(dǎo)致評估出的轉(zhuǎn)讓股權(quán)價值嚴(yán)重偏低。在此，我們以直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，通過簡單的數(shù)字模擬對收益法在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值評估中的應(yīng)用加以說明。

【例】假設(shè)境外A公司欲將其在中國的子公司B公司轉(zhuǎn)讓給境外的C公司。A公司經(jīng)過初步分析，決定按照賬面價值200萬元進行轉(zhuǎn)讓，則所需繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為零。然而，稅務(wù)機關(guān)在對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件進行審閱和評估時，會認(rèn)為按照賬面價值轉(zhuǎn)讓的做法不合理，而收益法是z合.適的用來評估股權(quán)價值的方法。

公式為：

P——評估價值；

Ft——為未來第t個收益期的預(yù)期收益額；

I——為折現(xiàn)率；

T——為收益預(yù)測年期；

N——為收益預(yù)測期限。

綜上所述，股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收監(jiān)管的工作重.點在股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)判定、價值評估方法的應(yīng)用等方面。由于目前對如何使稅務(wù)機關(guān)及時或同步監(jiān)管企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為方面尚沒有適合實際操作的辦法和制度，多為事后發(fā)現(xiàn)處理，難免出現(xiàn)稅收流失，因此制度和辦法的及時建立健全是當(dāng)務(wù)之急。其次，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避.稅審查，尤其在價值評估方法的實際準(zhǔn)確應(yīng)用上，很多基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用能力較弱，因此，提高稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管此類業(yè)務(wù)的能力是關(guān)鍵所在。再次，在相關(guān)政策表達(dá)上，特別是存在爭議的問題及未涵蓋的領(lǐng)域，比如，復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件如何進行審查與合理評估，需要及時明確，以方便執(zhí)行。

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